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BMF: Aufteilung eines einheitlichen Sozialversicherungsbeitrags (Globalbeitrag)
Anpassung der Aufteilungsmaßstäbe für den Veranlagungszeitraum 2026
Bundesministerium der Finanzen 25. November 2025, IV C 4 - S 2221/00348/007/007 (DOK: COO.7005.100.4.13478261)
Bezug: Zuletzt BMF-Schreiben vom 28. November 2024 - IV C 4 - S 2221/20/10002 :006, DOK 2024/0944936 - (BStBl I Seite 1430)
Unter Bezugnahme auf das Ergebnis der Erörterungen mit den obersten Finanzbehörden der Länder sind zur Ermittlung der steuerlich berücksichtigungsfähigen Vorsorgeaufwendungen die vom Steuerpflichtigen geleisteten einheitlichen Sozialversicherungsbeiträge (Globalbeiträge) staatenbezogen wie folgt aufzuteilen:1
| Vorsorgeaufwen- dungen nach |
Belgien | Irland | Lettland | Malta |
| § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG | 51,96 % | 73,23 % | 76,86 % | 51,96 % |
| § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b EStG (ohne Krankengeldanteil) | 39,11 % | 14,17 % | 2,93 % | 39,11 % |
| § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) |
8,94 % (1,68 %) |
12,60 % (2,36 %) |
16,81 % (10,18 %) |
8,94 % (1,68 %) |
| Gesamtaufwand | 100,00 %2 | 100,00 % | 96,60 % (3,40 % sonstige nicht Abziehbare) |
100,00 %2 |
| Für Höchstbetrags-berechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 99,07 % | 161,11 % | 172,68 % | 51,96 % |
| Vorsorgeaufwen- dungen nach |
Norwegen | Portugal | Spanien | Zypern |
| § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG | 51,96 % | 85,32 % | 96,88 % | 85,32 % |
| § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und b EStG (ohne Krankengeldanteil) | 39,11 % | - | - | - |
| § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG (Anteil vom Globalbeitrag für Krankengeld) |
8,94 % (1,68 %) |
14,68 % (2,75 %) |
3,12 % (3,12 %) |
14,68 % (2,75 %) |
| Gesamtaufwand | 100,00 %2 | 100,00 % | 100,00 % | 100,00 % |
| Für Höchstbetrags-berechnung gemäß § 10 Absatz 3 EStG anzusetzender Arbeitgeberanteil | 95,15 % | 184,21 % | 486,81 % | 85,32 % |
1 Angaben in Prozent des vom Arbeitnehmer geleisteten Globalbeitrags.
2 Die Abweichung in der Summe beruht auf der Rundung der Einzelwerte.
Der ledige Arbeitnehmer A leistet für das Jahr 2026 in Belgien einen Globalbeitrag i. H. v. 1.000 €.
Lösung:
- Altersvorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 2 Buchstabe a EStG i. H. v. 519,60 € (= 51,96 % von 1.000 €),
- Beiträge zur Basiskranken- und gesetzlichen Pflegeversicherung i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3 Satz 1 Buchstabe a und Buchstabe b EStG i. H. v. 391,10 € (= 39,11 % von 1.000 €),
- Beiträge für sonstige Vorsorgeaufwendungen i. S. d. § 10 Absatz 1 Nummer 3a EStG i. H. v. 89,40 € (= 8,94 % von 1.000 €, darin enthalten 16,80 € = 1,68 % von 1.000 € für Krankengeld und 72,60 € = 7,26 % von 1.000 € für die weiteren sonstigen Vorsorgeaufwendungen).
Eine entsprechende Aufteilung ist hinsichtlich der Altersvorsorgeaufwendungen auch bei der Ausstellung von elektronischen Lohnsteuerbescheinigungen und Besonderen Lohnsteuer-bescheinigungen durch den Arbeitgeber für das Kalenderjahr 2026 vorzunehmen (s. Abschnitt I Tz. 15 Buchstabe a des für Kalenderjahre ab 2025 maßgeblichen BMF-Schreibens vom 5. September 2024 [BStBl I Seite 1255]).
Die Tabellen sind für den Veranlagungszeitraum 2026 anzuwenden. Sie gelten für den gesamten Veranlagungszeitraum.
Die Aufteilung von Globalbeiträgen, die an Sozialversicherungsträger in Ländern außerhalb Europas geleistet werden, ist nach den Umständen des Einzelfalls vorzunehmen.
Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt veröffentlicht.